חיפוש

המוניטין כגורם משפיע בדיני מיסים, נזיקין וקניין – ניתוח משפטי

מוניטין וחשיבותו המסועפת

מוניטין עסקי הוא מושג מרכזי בעל השלכות מהותיות בתחומים משפטיים רבים, לרבות דיני המיסים, דיני הנזיקין ודיני הקניין. הערכת שוויו של המוניטין וההכרה בו כנכס בלתי מוחשי העלו שאלות חשובות לאורך השנים בבתי המשפט, תוך שהם מעוררים דיון על טיבו של המוניטין ועל ההשפעה שיש לו על עסקאות ומחלוקות משפטיות.

אסקור להלן פסקי דין מרכזיים ויבחן כיצד מערכת המשפט מתייחסת למוניטין בזיקות השונות, תוך התמקדות בהגדרתו כנכס הניתן למסחר, הגנה ושיעבוד.

המוניטין בראי דיני המיסים:

המוניטין בדיני מיסים – הבסיס החוקי: סוגיית מיסוי המוניטין מבוססת על חוקי המס בישראל, ובמיוחד על הוראות פקודת מס הכנסה [נוסח חדש]. סעיף 88 לפקודת מס הכנסה מגדיר מהו “נכס” לעניין מיסוי רווח הון וקובע כי רווח הון מתקבל ממכירת כל נכס, לרבות נכס בלתי מוחשי כמו מוניטין. בהתאם לכך, כאשר בעל עסק מוכר את המוניטין שלו במסגרת עסקה מסחרית, התמורה שהוא מקבל עבור המוניטין נחשבת כרווח הון, החייב במס.

בנוסף, תקנות מס הכנסה מאפשרות לעיתים להכיר במוניטין כהוצאה הונית פחתית, כך שניתן להפחית את עלות רכישת המוניטין לאורך השנים. לדוגמה, תקנה 94א לתקנות מס הכנסה (פחת) מאפשרת קיזוז פחת גם על מוניטין שנרכש, בתנאי שמתקיימים הקריטריונים שנקבעו בחוק.

סוגית המוניטין והערכת שוויו, עלתה בהקשר של מיסוי, כפי שניתן לראות בשורת פסקי הדין, דלהלן:

בע”א 550/72 באומל נ. פקיד השומה חיפה, דלעיל, הדן בסוגיות מיסוי התעוררה השאלה, האם על סכום שנרשם כמוניטין של החברה, חייב הנישום לשלם מס רווח הון. נקודת המוצא שם הייתה ש”מוניטין” הם “נכס”, ושהתמורה המתקבלת בעבורו, היא רווח הון.

השאלה התעוררה לגבי שיעור המס, שכן בתקופה הרלוונטית היה מיסוי שונה לגבי מוניטין לבין מרכיבים אחרים של שווי החברה.

כב’ השופט ויתקון הבהיר, כי הנחת היסוד של פקיד השומה, שלפיה מוניטין הם נכס העולה בערכו, אינה הנחה נכונה. מוניטין נמכרים, אינם אלא הסתברות, שלקוחות ישנים יחזרו למקום הישן. זהו שמה הטוב של הפירמה, ומכלול קשריה שנבנו בשנות עבודה כנה או שהושגו בהשקעה רחבה.

ניתן לומר, כי המוניטין הם פונקציה של רווחיות העסק. אין כל חזקה על רווחיות מתמדת כזו, הנמצאת בקו עלייה. עוד מדגיש שם כב’ השופט ויתקון, כי רווחיות העסק צריכה להיעשות במונחים יציבי ערך ובהתעלם מהגדלת השווי עקב ירידת ערך הכסף או עקב גורמים אחרים, שאינם תלויים ברווחים בעסק (עמ’ 654ב-ג).

פסק-דין נוסף הדן בסוגיית המוניטין אשר גם הוא עוסק בהיבט הנובע מתחום המסים הוא, עמ”ה (ת”א) 11/67 קימל נ. פקיד השומה 4, שם נאמר לעניין למוניטין, כי:

מקובל לחשוב, כי מוניטין מבטא את מכלול היתרונות המצטברים בעסק בגלל שמו הטוב ובגלל הוודאות שלקוחותיו יחזרו אליו ויערכו בו את קניותיהם, בגלל נסיבות שונות הקשורות במקום או בשירות שניתן להם או בגלל הרגל…”

מהאמור לעיל, מתקבל, כי למוניטין רכיבים מספר, בהם:

  1. שם טוב של העסק.
  2. קשר ללקוחות, שהפך להיות קבוע לרגל הרגל.
  3. מקום הימצאו של העסק וכיו”ב.

המוניטין בזיקה לדיני הנזיקין:

תחום משפט נוסף הדן בנושא של מוניטין הוא דיני הנזיקין. בסעיף 59 לפקודת הנזיקין [נוסח חדש], היה קבוע, כי:

מי שגורם או מנסה לגרום, ע”י חיקוי השם, התיאור, הסימן או התווית, או בדרך אחרת, שטובין ייחשבו בטעות כטובין של אדם אחר, עד שקונה רגיל עשוי להניח שהוא קונה טובין של אותו אדם, הריהו עושה עוולה, כלפי אותו אדם…”

המוניטין זוכה כיום להגנה משפטית מכוח חוק עוולות מסחריות, תשנ”ט-1999, שמחליף את סעיף 59 לפקודת הנזיקין [נוסח חדש] – שבוטל זה מכבר. סעיף 1 לחוק קובע את עוולת גניבת העין, לפיה “לא יגרום אדם לכך שטובין או שירותים שהוא עוסק בהם ייחשבו בטעות כטובין או שירותים של אחר“.

החוק מדגיש את חשיבות ההגנה על מוניטין של עסקים מפני ניסיונות הטעיה של הציבור מצד מתחרים.

כדי להוכיח עוולה של גניבת עין, נדרש להוכיח שני יסודות עיקריים:

קיומו של מוניטין מוכר לעסק או למוצר – יש להראות כי העסק רכש כוח משיכה משמעותי בקרב הציבור כתוצאה משירותיו, מוצריו או שמו הטוב.
סיכון להטעיה – יש להוכיח כי קיים חשש סביר שהציבור יוטעה לחשוב כי המוצרים או השירותים של הנתבע קשורים לעסק של התובע.

אדם רשאי להגן על מוניטין שלו מפני עוולה זו, ומוענקת לו זכות תביעה, לרבות סעד של פיצוי, כנגד מי שעלול לפגוע בקשריו עם לקוחותיו.

ברע”א 371/89 אילן ליבוביץ נ. אליהו בע”מ ופרקר, שם נסוב הדיון אודות המוניטין של עטים, נקבע, כי קיים קושי להגדיר באופן מדויק וממצה את המושג “מוניטין” וכך נקבע:

הכוונה היא לתדמיתו החיובית של המוצר בעיני הציבור, אשר הודות לה קיים שוק של לקוחות בכוח, אשר מעוניינים לרכוש את המוצר. המוניטין הם נכס בלתי מוחשי. הם בגדר קניין. ניתן למכור מוניטין של עסק. על התמורה המתקבלת ממכירת מוניטין, מוטל מס רווחי הון. ניתן להוריש מוניטין וניתן למשכנם” (שם, עמ’ 315ה- 316א).

על-פי פסק-דין באומל דלעיל, ניתן להסיק, כי בישראל הייתה מגמה לראות במוניטין כמאופיין על ידי כוח משיכה ללקוחות.

אולם, מלבד זאת, נאמר שם, כי המוניטין הם פונקציה של רווחיות העסק. מכאן שהמוניטין הוגדרו כמכלול היתרונות המצטברים בעסק, יתרונות שבגין הוודאות בדבר קיומם – יש להניח שהלקוחות יחזרו ויערכו קניות שם, לרבות נסיבות שונות הקשורות במקום, בשירות שניתן להם וכן גם בשל ההרגל.

כך גם הייתה המסקנה בקימל דלעיל, שם הוגדרו המוניטין כמכלול היתרונות המצטברים בעסק, בגין יכולתו למשוך לקוחות. תוצאה דומה עולה אף בקשר להגנה על קיומם של מוניטין, כנכס בר-הגנה על-פי סעיף 59 לפקודת הנזיקין.

ביטוי לגישה זו ניתן למצוא גם בספרו של יעקב בסט “חשבונאות פיננסית” (חלק א’ אחיאסף, 1984) עמ’ 210:

“מנקודת ראות חשבונאית, מציין מוניטין בספרים את ההפרש שבין המחיר המוסכם אותו משלם הקונה בעד נכסים מזוהים לבין ערכו הכולל של אותו עסק. …”

במאזן, מייצג המוניטין, בדרך כלל, את הערך הכולל שיוחס לעסק בתאריך מסוים בעבר, בניכוי הסכומים שיוחסו לנכסים בודדים. המוניטין נובע, כמעט באופן בלעדי, מיכולת להניב תשואה גבוהה מן הרגיל, בהתחשב בערך הנכסים המוחשיים והבלתי מוחשיים של המפעל.

בדיונים המתנהלים בין המוכר ולבין הקונה של העסק, יכולים הם להסכים ביניהם על גובה ערכו של המוניטין על בסיס שהוא סביר. כלומר, משמעות קיומם של מוניטין, לכאורה, מקבלת ביטוי בתרומתו לרווחיות, או לעודף הרווחיות, לעומת עסקים דומים, בלא מוניטין דומה מהסוג שיש לאותו בית עסק ספציפי.

המוניטין בזיקה לדיני הקניין:

חוק המיטלטלין והגדרות הקניין הבלתי מוחשי: המוניטין נחשב לנכס בלתי מוחשי אשר מוכר כדבר בר-העברה במסגרות עסקיות. לפי חוק המיטלטלין, תשל”א-1971, ניתן לסחור בנכסים בלתי מוחשיים ולהעבירם לצדדים שלישיים, כל עוד מדובר בזכות בעלת ערך כלכלי שניתן לכמתו.

שאלת המוניטין בזיקה לדיני הקניין נדונה בפסק דין אשר עוסק במוניטין בעת פירוק שותפות של משרד עורכי דין.

שאלת שווויו של מוניטין של משרד עורכי דין באה לידי ביטוי בפסק הדין הידוע שניתן מפי כב’ השופט קלינג – ה”פ (תא) 994/00 ד”ר רפאל נ’ רבינוביץ.

כב’ השופט קלינג דוחה את טענת המשיבים, לפיה אין שווי למשרד עצמו, אלא אך ורק לעורך הדין גופו, שכן עורך דין אינו יכול להעביר לקוחות לאחרים, ואינו יכול להכתיב ללקוח לשירותיו של איזה עורך דין להיזקק.

בית המשפט קובע, כי טיעון זה אינו גורע מקיומו של מוניטין לבית עסק, גם אם מנהל בית העסק אינו יכול לכפות על הלקוחות להיזקק לשירותי של זה או אחר.

כב’ השופט קלינג מציין, כי גם באנגליה מכירים כיום במוניטין של משרד עורכי דין וכי יש חשיבות אף “לשמו של המשרד שיצא שמעו בציבור, ולמיקומו של המשרד שאליו שמים לקוחות פעמיהם. יש ועתם ההימצאות של מסמכים מטיפול קודם בעניינו של לקוח מביא את הלקוח לאותו משרד, המשכיות ההיזקקות של לקוחות לשירותיו של המשרד הוא המשווה ערך כלכלי למוניטין…”

חשיבות האזכור המשפטי בניהול עסקאות

ההכרה במוניטין כנכס בר-מיסוי, הגנה ומסחר מחייבת התייחסות משפטית זהירה בכל עסקת מכר או שותפות. עסקים המבקשים להגן על המוניטין שלהם או למכור אותו נדרשים לקבל ייעוץ משפטי מדוקדק, מתוך הבנה של השלכות המס ושל הפוטנציאל לנזקים תדמיתיים כתוצאה מהפרת המוניטין.

סיכום

החקיקה הרלוונטית והפסיקה המנחה מראות כי מערכת המשפט רואה במוניטין נכס יקר ערך, אך גם נזיל ובעל נפקות שיכולה להיות מתעתעת לעיתים, הדורש הגנה מקיפה ויחס מותאם בכל עסקה ו/או תביעה בעניינו.

עוד בנושא לעיונכם:

איך מחשבים מוניטין של עסק: שיטות להערכת שווי מוניטין

חלוקת מוניטין בגירושין

 

תוכן עניינים

לוגו נוסף - עורכת דין גירושין ומשפחה אלינור ליבוביץ'
רוצים להתייעץ?

38 שנות ניסיון כאן למענכם –
השאירו פרטים ונחזור אליכם בהקדם!

ניב יחזקאלי
קרא עוד
לפני שאתחיל קודם כל חשוב לי לומר שאלינור בנאדם. כבר מהפגישה הראשונה היה לי חיבור וכימיה איתה. היא מאוד סובלנית, קשובה, נעימה, ישרה לא חיפשה לקחת את התיק אלא ללכת בדרך היפה בלי משפטים ובלאגן. היה לי מענה לכל שאלה שרק רציתי בכל שעה ובכל זמן אלינור עורכת דין מהשורה הראשונה. אבל צנועה שאין להסביר עורכת דין מנוסה עם סופררר הבנה וניסיון במה שהיא עושה אלינור הביאה אותי למקום אחר בחיים ואיפשרה לי להתחיל את החיים שלי מחדש ממקום בטוח וחזק.
יובל גולדברגר
קרא עוד
משרד מצוין. מקצועי מיומן וישר עם ניסיון של עשרות שנים
דרור דקל
קרא עוד
מקצועית, אמינה, מחירים הוגנים מאוד
אורי דן
קרא עוד
כשיצאתי לפנסיה, הבנתי שאני נכנס לפרק חדש בחיי - וזהו השלב שעליי להתכונן לעתיד. שלב זה כלל עריכת צוואה. כדי להבטיח שכל בני המשפחה יקבלו את המגיע להם, פניתי אל משרדה של עו"ד אלינור ליבוביץ. תודה על העזרה והסיוע המשפטי והמקצועי.
דנה לוין
קרא עוד
פרידה מבן הזוג היא לא פשוטה אף פעם. עם זאת, הצוות המקצועי של עו"ד אלינור ליבוביץ ליווה אותי ברגישות לאורך כל הליך הגירושין, סייע לי, תמך בי ועזר לי בכל שלב. אין ספק, הם סייעו והביאו לתוצאות הטובות ביותר עבורי ועבור משפחתי. תודה רבה על המקצועיות והרגישות!
ליה ברקוביץ
קרא עוד
כדי להבין האם בעלי ואני אכן צריכים להתגרש, פניתי אל עו"ד אלינור ליבוביץ - והתחלנו בהליך גישור. כך, הצלחנו לגשר על הפערים, להתכונן לעתיד המשותף - ולהבין כיצד נבנה את הפרק הבא בחיינו היטב ומבלי לפגוע בילדים המשותפים שלנו. תודה!
י עוז
קרא עוד
עורכת דין מנוסה בטירוף בדיני משפחה, יודעת להבחין בין העיקר לטפל. הראתה מסירות ורגישות יוצאת דופן לכל פרט ופרט בתיק שהסתיים בהצלחה. תודה רבה
שירה צדיק
קרא עוד
תותחית-על, מקצועית, כמו אנציקלופדיה בתחום דיני משפחה. יודעת הכל ונותנת מעצמה תמיד מכל הלב. תודה רבה על האדיבות והנכונות!
אביחי צרפתי
קרא עוד
משרד עורכי דין אלינור ליבוביץ הוא מהמובילים במשרדי עורכי הדין בארץ, ניסיון רב השנים, האכפתיות והמקצועיות של עוה"ד ליבוביץ מביא את משרדה למצוינות. כך צריך לנהוג עורך דין, במקצועיות ורגישות ללקוחותיו. ממליץ בחום.
תיקי פראטר
קרא עוד
ממליצה בחום על עו"ד לייבוביץ! עו"ד ותיקה, מנוסה, אכפתית ותמיד זמינה ללקוחות. יש לה רעיונות יצירתיים והיא תמיד חותרת לסיים הליכי גירושין בהסכם לטובת כל הצדדים המעורבים.
הקודם
הבא
לוגו נוסף - עורכת דין גירושין ומשפחה אלינור ליבוביץ'
צריכים עורך דין לענייני משפחה/גירושין?

38 שנות ניסיון בתחום לשירותכם. לתיאום פגישת ייעוץ ללא התחייבות

מלאו את הפרטים שלכם | נחזור אליכם בהקדם

עורכת דין אלינור ליבוביץ’ – מחלוצות עורכי הדין לענייני משפחה וגירושין בישראל, עם ניסיון מקצועי עצום של 38 שנים (!) ברציפות

למשרד ניסיון מצטבר של טיפול באלפי תיקים בדיני משפחה, גירושין וירושה – כולל הצלחות תקדימיות בשורת תחומים, לרבות: מזונות, משמורת, ידועים בציבור, ניכור הורי ועוד.

עו”ד ליבוביץ’ ניהלה במשך שנים ארוכות בהצלחה את פורום דיני משפחה וגירושין באתר “וואלה!”. היא העבירה הרצאות במסגרת רשמית של לשכת עורכי הדין למאות עו”ד וחנכה דורות של עורכי דין בתחום לאורך השנים.

במשרד חיים ונושמים כל ניואנס של דיני המשפחה. ראינו כבר את כל הסרטים. טיפלנו בכל הסוגיות. פירקנו את כל סוגי המוקשים ועמדנו בכל אתגר – מה שהקנה למשרד מעמד מיוחד של אוטוריטה בתחום.

אלינור ליבוביץ' עורכת דין גירושין ומשפחה
דילוג לתוכן